Steuer-Update 06/2025: Betrugsbekämpfungsgesetz, Budgetpaket & Mietpreisbremse im Überblick

Unser Experte Martin Binder:

Das sechs­te und letz­te gro­ße Steuer-Update des Jahres 2025 lie­fert wie­der vie­le wich­ti­ge Informationen, alles prä­gnant und über­sicht­lich für Sie auf den Punkt gebracht.

Hier fin­den Sie das aktu­el­le Steuer-Update auch als Download zu Ihrer Verwendung.

Wir infor­mie­ren Sie und beant­wor­ten ger­ne Ihre offe­nen Fragen!

Mag. Martin Binder, MBA
Managing Partner & Steuerberater

 

Inhalt

1. WAS ÄNDERT SICH AB 1.1.2026

1.1 Einkommensteuer 2026
1.1.1 Inflationsanpassung der Tarifstufen
1.1.2 Teilpension
1.1.3 Entfall von Leistungsanreizen
1.1.4 Arbeitslosenentgelt und Geringfügige Beschäftigung

1.2 Weitere ver­än­der­li­che Werte

 

2. BETRUGSBEKÄMPFUNGSGESETZ 2025

2.1 Einkommensteuer
2.1.1 Erweiterung der Auftraggeberhaftung im Bauwesen bei Arbeitskräfteüberlassung
2.1.2 Ausweitung der Steuerpflicht von Zuwendungen aus­län­di­scher stif­tungs­ähn­li­cher Gebilde

2.2 Umsatzsteuer
2.2.1 Abschaffung des Vorsteuerabzugs bei Vermietung von Luxusimmobilien zu Wohnzwecken

2.3 Finanzstrafgesetz

2.4 Normverbrauchsabgabe (NoVA)

2.5 Krypto-Meldepflicht

 

3. UPDATE MIETPREISBREMSE

3.1 Mieten-Wertsicherungsgesetz (MieWeG)
3.2 Neuregelung der Valorisierung von Richtwerten und Kategoriebeträgen
3.3 Sonstige Änderungen des MRG

 

4. HIGHLIGHTS AUS DEM ABGABENÄNDERUNGSGESETZ 2025

4.1 Einkommensteuer
4.2 Umsatzsteuer
4.3 Sonstige Steuergesetze

 

5. AKTUELLE HÖCHSTEGERICHTLICHE ENTSCHEIDUNGEN

6. NOCH VOR DEM 31.12.2025 ERLEDIGEN

1. Was ändert sich ab 1.1.2026

 

1.1 Einkommenssteuer 2026

1.1.1 Inflationsanpassung der Tarifstufen

Bei Berücksichtigung aller Absetzbeträge tritt die Steuerpflicht eines Arbeitnehmers bei einem Jahreseinkommen von € 19.962 ein.

 

1.1.2 Teilpension

Mit Inkrafttreten des Teilpensionsgesetzes (APG) kön­nen nun anspruchs­be­rech­tig­te Dienstnehmer einen Antrag auf Teilpension stel­len und damit sowohl einen gerin­ge­ren Aktivbezug als auch gleich­zei­tig einen Teil ihrer Pensionsbezüge erhal­ten. Siehe dazu aus­führ­lich unse­ren Beitrag in der KlientenINFO Ausgabe 4/2025. Aus der Zusammenrechnung von Teilpension und Erwerbseinkommen ent­steht ein Pflichtveranlagungstatbestand, der regel­mä­ßig zu einer Lohnsteuernachzahlung führt.

 

1.1.3 Entfall von Leistungsanreizen

• Steuerfreies Überstundenpauschale gekürzt
Sowohl im Jahr 2024 als auch im Jahr 2025 konn­ten Überstundenzuschläge für 18 Überstunden monat­lich bis zu € 200 steu­er­frei aus­be­zahlt wer­den. Ab 2026 ent­fällt die­ser Leistungsanreiz. Es kön­nen wie­der nur monat­lich € 120 für 10 Überstunden steu­er­frei aus­be­zahlt werden.

• Übernahme von SV-Beiträgen für erwerbs­tä­ti­ge Pensionisten gestri­chen
Die Beschäftigung von Pensionisten wur­de 2024 und 2025 durch die Übernahme der Dienstnehmeranteile zur Pensionsversicherung bis zur dop­pel­ten Geringfügigkeitsgrenze vom Bund unter­stützt.
Ab 2026 war im Regierungsübereinkommen eine Neuregelung für unselb­stän­dig erwerbs­tä­ti­ge Pensionisten geplant. Das Flat-Tax-Modell in Form einer 25 %igen Abzugssteuer auf den Zuverdienst in der Alterspension ist der­zeit über das Stadium der Diskussion nicht hinausgekommen.

• Pauschaler Beförderungszuschuss gestri­chen
Die 2025 durch die Fahrtkostenersatzverordnung ein­ge­führ­te Möglichkeit, dass der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer die Fahrtkosten für eine Dienstreise nicht nur in Höhe des tat­säch­li­chen Fahrscheinpreises, son­dern durch einen pau­scha­len Beförderungszuschusses (von € 0,50 bis € 0,10 je km) steu­er­frei abgilt, wird ab 2026 wie­der gestri­chen. Steuerfrei ver­bleibt neben dem Auslagenersatz für die gekauf­te Fahrkarte auch der Ansatz fik­ti­ver Kosten für das güns­tigs­te Massenbeförderungsmittel, gede­ckelt mit dem Klimaticket Ö Classic von € 1.400 für das gesam­te Jahr.

 

1.1.4 Arbeitslosenentgelt und Geringfügige Beschäftigung

Bisher konn­ten Bezieher von Arbeitslosengeld oder Notstandshilfe in Österreich bis zur Geringfügigkeitsgrenze (im Jahr 2025 und 2026 = € 551,10 pro Monat) dazu­ver­die­nen, ohne ihren Anspruch auf das Arbeitslosengeld oder die Notstandshilfe zu ver­lie­ren. Mit dem Budgetbegleitgesetz 2025 wird ab 1.1.2026 die Möglichkeit des Zuverdiensts mas­siv eingeschränkt.

Ab 1.1.2026 ist ein Zuverdienst bei Bezug von Arbeitslosengeld bzw. Notstandshilfe nur noch in Ausnahmefällen mög­lich:

• Personen, die bereits unun­ter­bro­chen min­des­tens 26 Wochen vor Beginn der Arbeitslosigkeit gering­fü­gig beschäf­tigt waren und die­se Beschäftigung fortführen.
• Langzeitarbeitslose (Bezugsdauer Arbeitslosengeld für 365 Tage, wobei Unterbrechungen bis 62 Tage unbe­acht­lich sind) kön­nen für maxi­mal 26 Wochen eine gering­fü­gi­ge Beschäftigung auf­neh­men, ohne ihren Anspruch zu verlieren.
• Ältere Langzeitarbeitslose (über 50-Jährige) sowie Personen, wel­che die Voraussetzungen gemäß § 2 Behinderteneinstellungsgesetz oder nach gleich­ar­ti­gen lan­des­ge­setz­li­chen Regelungen erfül­len oder einen Behindertenpass besit­zen, erhal­ten eine unbe­fris­te­te Ausnahmeregelung.
• Langzeitkranke (nach mind. 52 Wochen dau­ern­der Erkrankung mit Krankengeld/Rehabilitationsgeld/Umschulungsgeld) kön­nen für maxi­mal 26 Wochen eine gering­fü­gi­ge Beschäftigung auf­neh­men, ohne ihren Anspruch auf Arbeitslosengeld (Notstandshilfe) zu verlieren.

TIPP: Bezieher eines Arbeitslosenentgelts müs­sen ihre gering­fü­gi­ge Beschäftigung bis spä­tes­tens 31. Jänner 2026 been­den, ansons­ten gel­ten sie rück­wir­kend ab 1.1.2026 nicht mehr als arbeits­los und erhal­ten ab 1.1.2026 kein Geld mehr vom AMS.

 

Für Langzeitarbeitslose, Personen älter als 50 Jahre und / oder mit einer zumin­dest 50 %igen Behinderung sowie für Krankengeldbezieher ver­län­gert sich die Übergangsfrist bis zum 1.7.2026. Wird am 2.7.2026 noch eine gering­fü­gi­ge Beschäftigung aus­ge­übt, ent­fällt das AMS-Geld ab 2.7.2026.

 

1.2 Weitere ver­än­der­li­che Werte

• Das Service-Entgelt für die e‑card für 2026 wird auf € 25 ange­ho­ben (2025: € 13,80).

• Bausparprämie 2026

Die Höhe der Bausparprämie für das Kalenderjahr 2026 beträgt unver­än­dert 1,5 % der prä­mi­en­be­güns­tig­ten Bausparkassenbeiträge von maxi­mal € 1.200 pro Jahr, somit € 18.

• Autobahnvignette für 2026

Die Jahresvignette für 2026 ist ab Ende November bei der ASFINAG online bestell­bar. Die Vignette gibt es digi­tal und für 2026 auch noch als Klebevignette. Die Vignettenpreise 2026 wur­den um 2,9 % erhöht.

€ inkl. 20 % USt	Jahr	2‑Monate	10-Tage	1‑Tag nur digital
ein­spu­ri­ges KFZ	42,70	12,80	5,10	3,80
mehr­spu­ri­ges Kfz bis 3,5t hzG	106,80	32,00	12,80	9,60

 

2. Betrugsbekämpfungsgesetz 2025

2.1.1. Erweiterung der Auftraggeberhaftung im Bauwesen bei Arbeitskräfteüberlassung

 

2.1.2 Ausweitung der Steuerpflicht von Zuwendungen aus­län­di­scher stif­tungs­ähn­li­cher Gebilde

Ausschüttungen (Zuwendungen) von aus­län­di­schen Stiftungen, die mit einer öster­rei­chi­schen Privatstiftung ver­gleich­bar sind, wer­den der­zeit gemäß § 27 Abs. 5 Z 7 EStG wie Zuwendungen von öster­rei­chi­schen Privatstiftungen als Einkünfte aus Kapitalvermögen besteu­ert. Aber ein­zel­ne Ausschüttungen (Zuwendungen) von sol­chen aus­län­di­schen stif­tungs­ähn­li­chen Gebilden, die nicht mit einer öster­rei­chi­schen Privatstiftung ver­gleich­bar sind und den­noch ähn­li­chen Zwecken die­nen (z.B. Trusts), unter­lie­gen noch kei­ner öster­rei­chi­schen Einkommensteuer, was nach Ansicht der Regierung gezielt aus­ge­nützt wur­de. Diese Lücke soll ab 1.1.2026 geschlos­sen wer­den, indem Ausschüttungen jeg­li­cher stif­tungs­ähn­li­cher Gebilde als Einkünfte aus Kapitalvermögen erfasst werden.

 

2.2 Umsatzsteuer

2.2.1 Abschaffung des Vorsteuerabzugs bei Vermietung von Luxusimmobilien zu Wohnzwecken

 

2.3 Finanzstrafgesetz

• Einführung von Bestimmungen zur Beschlagnahme von Datenträgern und Daten auf­grund der Judikatur des VfGH
Im FinStrG wer­den die §§ 92a bis 92h neu geschaf­fen und damit Regelungen betref­fend die Beschlagnahme von Datenträgern (ins­be­son­de­re Handy und Notebook) und Daten getrof­fen. Damit sol­len für das ver­wal­tungs­be­hörd­li­che Finanzstrafverfahren Bestimmungen hin­sicht­lich Beschlagnahme von Datenträgern und Daten geschaf­fen wer­den, die grund­sätz­lich den für die StPO beschlos­se­nen Bestimmungen fol­gen und einen gewis­sen Rechtsschutz sicher­stel­len.
Hinweis: Damit ist die Beschlagnahmung von Laptops, Handys oder digi­ta­len Daten im Finanzstrafverfahren nur mehr basie­rend auf einer kla­ren rich­ter­li­chen Anordnung möglich.

• Einführung eines Straftatbestandes bei Erklärung unge­recht­fer­tig­ter Verluste
Eine Abgabenhinterziehung kann der­zeit nur bege­hen, wer Abgaben ver­kürzt, also unmit­tel­bar eine zu nied­ri­ge Steuervorschreibung her­bei­führt. Künftig wird eine Abgabenhinterziehung bereits dann vor-liegen, wenn zu Unrecht Verluste erklärt wer­den, die in künf­ti­gen Veranlagungszeiträumen ein­kom­mens­min­dernd gel­tend gemacht wer­den könn­ten. Der Straftatbestand erfor­dert (wie die bis­he­ri­ge Abgabenhinterziehung) vor­sätz­li­ches Tätigwerden unter Verletzung einer abga­ben­recht­li­chen Anzeige‑, Offenlegungs- oder Wahrheitspflicht. Die Neuregelung soll erst­mals für den unge­recht­fer­tig­ten Ausweis von Ver-lusten in Steuererklärungen, die ab 1.1.2026 ein­ge­reicht wer­den, gel­ten.
Bei den vor­sätz­lich zu Unrecht erklär­ten Verlusten errech­net sich der Verkürzungsbetrag, von dem die Finanzstrafe berech­net wird, durch Anwendung des im betref­fen­den Jahr gel­ten­den Einkommensteuertarifs (für beschränkt Steuerpflichtige) oder Körperschaftsteuertarifs auf den Betrag des zu Unrecht erklär­ten Verlustes.
Wird die Erklärung unge­recht­fer­tig­ter Verluste nicht vor­sätz­lich, son­dern grob fahr­läs­sig vor­ge­nom­men, fällt dies unter den ab 1.1.2026 eben­falls ent­spre­chend erwei­ter­ten Straftatbestand der grob fahr­läs­si­gen Abgabenverkürzung.

• Erleichterung der Anwendbarkeit des Verkürzungszuschlags
Wenn Überprüfungen des Finanzamtes zu einer Steuernachforderung füh­ren und der Steuerpflichtige da-für ein Finanzvergehen (z.B. Abgabenhinterziehung) zu ver­ant­wor­ten hat, besteht in klei­ne­ren Fällen die Möglichkeit, dass ein Verkürzungszuschlag (10 % der Nachforderung) vor­ge­schrie­ben und ent­rich­tet wird und damit finanz­straf­recht­li­che Straffreiheit ein­tritt. Die Anwendungsmöglichkeit die­ser Bestimmung wird nun aus­ge­wei­tet. Die der­zei­ti­ge Möglichkeit der Straffreiheit durch einen Verkürzungszuschlag wird ab 1.1.2026 von Gesamtnachforderungen von (maxi­mal) € 33.000 auf Gesamtnachforderungen von (maxi-mal) € 100.000 ange­ho­ben. Gleichzeitig wird fest­ge­legt, dass die Anwendbarkeit des Verkürzungszuschlags nur mög­lich ist, wenn die Nachforderung pro Veranlagungszeitraum nicht die Grenze von € 33.000 übersteigt.

 

2.4 Normverbrauchsabgabe (NoVA)

Für Kfz, die nach Österreich ein­ge­führt und zu einem spä­te­ren Zeitpunkt wie­der ins Ausland ver­bracht wer­den, besteht der­zeit die Regelung, dass die in Österreich erho­be­ne NoVA bei der Ausfuhr (also bei der Beendigung der inlän­di­schen Nutzung) ver­gü­tet wird, soweit die­se Steuer antei­lig noch im Restwert des aus­ge­führ­ten Fahrzeugs ent­hal­ten ist.

Dieses System soll ab 1.7.2026 geän­dert wer­den. Bei der Verbringung eines im Inland zuge­las­se­nen Kfz kann von der vol­len Erhebung der NoVA nur mehr dann abge­wi­chen wer­den, wenn das aus dem Ausland ein­ge­führ­te Kfz von vor­ne­her­ein für einen Zeitraum von höchs­tens 48 Monaten einer im Inland ansäs­si­gen Person zur Nutzung über­las­sen wird. Für ande­re Fahrzeuge wird die antei­li­ge Korrektur (Vergütung) der NoVA bei der Ausfuhr aus Österreich gestrichen.

Für die für einen Zeitraum von maxi­mal 48 Monaten nach Österreich über­las­se­nen Kfz wird die NoVA in Österreich bereits am Beginn nur antei­lig, ange­passt an den Überlassungszeitraum erho­ben, z.B. bei einem Kfz-Leasing aus dem Ausland nach Österreich für 24 Monate mit einem Prozentsatz von 33 %. Dauert die tat­säch­li­che Nutzung des Kfz in Österreich län­ger oder kür­zer, wird der Prozentsatz nach­träg­lich kor­ri­giert. Bei der end­gül­ti­gen Ausfuhr die­ser Kfz, bei denen bereits von vorn­her­ein fest­steht, dass sie maxi­mal für 48 Monate in Österreich über­las­sen wer­den, ist die NoVA (unter Berücksichtigung des Wertes des Kfz bei der Ausfuhr) neu zu berech­nen und ein all­fäl­li­ger Differenzbetrag zu vergüten.

TIPP für Unternehmen im Bereich Automotive & Leasing: Bereiten Sie sich recht­zei­tig auf die neue NoVA-Regeln und Selbstberechnung vor.

 

2.5 Krypto-Meldepflicht

Mit der Schaffung des Krypto-Meldepflichtgesetzes wird die EU-Richtlinie betref­fend den ver­pflich­ten­den auto­ma­ti­schen Informationsaustausch in Bezug auf mel­de­pflich­ti­ge Kryptowerte umge­setzt. Die Meldepflicht betrifft sowohl grenz­über­schrei­ten­de als auch rein natio­na­le Krypto-Transaktionen. Das Krypto-Meldepflichtgesetz ver­pflich­tet die Anbieter von Krypto-Dienstleistungen zur Meldung von bestimm­ten Transaktionen, ins­be­son­de­re dem Tausch zwi­schen Kryptowerten, auch dem Tausch zwi­schen Kryptowerten und klas­si­schen Währungen (Fiat-Währungen, z.B. Euro oder Schweizer Franken).

Die Pflicht zur Meldung trifft Anbieter von Krypto-Dienstleistungen, die im Inland nach der MiCA-Verordnung (= Markets in Crypto-Assets Regulation) im Bereich der Erbringung von Krypto-Dienstleistungen tätig sein dür­fen, dar­über hin­aus Anbieter von Krypto-Dienstleistungen, die einen Anknüpfungspunkt im Inland haben (etwa die steu­er­li­che Ansässigkeit). Die bei der öster­rei­chi­schen Behörde (Finanzamt für Großbetriebe) ein­ge­lang­ten Meldungen sol­len sowohl mit EU-Mitgliedstaaten als auch mit Drittländern, mit denen eine qua­li­fi­zier­te Vereinbarung besteht, in peri­odi­schen Abständen aus­ge­tauscht werden.

 

3. Update-Mietpreisbremse

 

Am 22.10.2025 wur­de die Regierungsvorlage zum 5. Mietrechtlichen Inflationslinderungsgesetz im Ministerrat ver­ab­schie­det. Darin wer­den weit­rei­chen­de Änderungen im Mietrecht vor­ge­nom­men, wel­che als Mietpreisbremse fun­gie­ren sol­len. Vertragliche Wertsicherungsklauseln in Mietverträgen von Liegenschaften, bei denen das Mietrechtsgesetz Anwendung fin­det, wer­den damit stark beschränkt. Darüber hin­aus wird die Valorisierung der gesetz­li­chen Preiserhöhungen (Richtwerte und Kategoriebeträge) begrenzt. Mit die­sem Gesetz wird daher nicht nur in die Mieten des klas­si­schen Altbaus ein­ge­grif­fen, son­dern auch in jene des Neubaus.

 

3.1 Mieten-Wertsicherungsgesetz (MieWeG)

Das neue Mieten-Wertsicherungsgesetz gilt für alle Wohnungsmietverträge, die dem Mietrechtsgesetz (MRG), unab­hän­gig vom Ausmaß der Anwendbarkeit des MRG (Teil-/Vollanwendungsbereich), unter­lie­gen. Im Umkehrschluss gilt es für nicht dem MRG unter­lie­gen­de Wohneinheiten (z.B. Ein-/Zweifamilienhaus) und Mietverträge über Geschäftsräume nicht.

Zeitlich fal­len grund­sätz­lich alle Mietverträge, wel­che nach dem 31.12.2025 abge­schlos­sen wer­den, in den Anwendungsbereich des MieWeG.

Das MieWeG gilt nur für Mietverträge, in denen eine Wertsicherungsvereinbarung getrof­fen wur­de. Es han­delt sich näm­lich nicht um eine gene­rel­le gesetz­li­che Wertsicherung, son­dern um eine gesetz­li­che Begrenzung von Mietzinsanhebungen auf­grund einer ver­trag­lich abge­schlos­se­nen Wertsicherungsvereinbarung.

Wenngleich das MieWeG von sich aus kei­ne Valorisierung begrün­det, so kann es den­noch als Valorisierungsklausel ver­wen­det wer­den. Dies wird expli­zit im Gesetz fest­ge­hal­ten, sodass ein Verweis auf die Berechnungsbestimmungen des MieWeG eine zuläs­si­ge Formulierung für eine Valorisierungsklausel eines zukünf­ti­gen Raummietvertrags (also nicht nur für Wohnungsverträge) ist.

Achtung: Die Valorisierungsbeschränkungen sind aller­dings auch auf Verträge anzu­wen­den die vor dem 1.1.2026 abge­schlos­sen wur­den (soge­nann­te „Altverträge“) und zwar für alle Mieterhöhungen, die nach dem 1.1.2026 ein­tre­ten oder ein­ge­tre­ten wären.

 

Die jähr­li­chen Valorisierungen wer­den durch das neue Gesetz mehr­fach beschränkt:

1. zeit­li­che Beschränkung:

Eine Wertsicherung darf nur noch ein­mal jähr­lich am 1. April durch­ge­führt wer­den. Wird ein Mietvertrag vor dem 1. April abge­schlos­sen, so kann die ers­te Valorisierung erst mit 1. April des dem Mietvertragsabschluss fol­gen­den Jahr stattfinden.

1. Höhe der Valorisierung:

Die Mietzinserhöhung ist zwei­fach begrenzt: Zum einen mit der durch­schnitt­li­chen Erhöhung des VPI 2020 des vor­an­ge­gan­ge­nen Kalenderjahrs und zum ande­ren wird jede Erhöhung, die grö­ßer als 3 % ist, nur zur Hälfte berücksichtigt.

Achtung: Bei Wohnungsmietverträgen, die dem Vollanwendungsbereich des MRG unter­lie­gen, ist über­dies die ver­trag­li­che Wertsicherung dadurch begrenzt, dass bei der Veränderung des Entgelts die durch­schnitt­li­che Veränderung des VPI 2020 für das Jahr 2025 höchs­tens mit 1 % und für das Jahr 2026 höchs­tens mit 2 % berück­sich­tig­bar ist.

Beispiel:

Mietvertragsabschluss:	31.12.2024
Fiktive durch­schnitt­li­che Veränderung VPI 2020 für das Kalenderjahr 2025:	3,5 %

Lösung:

Teilanwendungsbereich MRG	Vollanwendungsbereich MRG
Die maxi­ma­le Erhöhung des Mietzinses erfolgt am 1.4.2026 mit 3,25 %	Die maxi­ma­le Erhöhung des Mietzinses erfolgt am 1.4.2026 mit 1 % (gesetz­li­che Deckelung)
Berechnung: 3,5 % – (0,5 % / 2)

 

Bei der ers­ten Valorisierung eines Mietvertrags ist die Valorisierung der durch­schnitt­li­chen Veränderung des Verbraucherpreisindex des Vorjahres nur antei­lig zu berück­sich­ti­gen. Bei Altverträgen, die bereits valo­ri­siert wur­den, gilt als Vertragsabschlusszeitpunkt jener Monat, auf wel­chen sich die letz­te Valorisierung bezo­gen hat. Eine Verringerung der maxi­ma­len Erhöhungsgrenze auf­grund des Überschreitens der 3 %-Grenze ist in einem ers­ten Schritt vor­zu­neh­men, ehe der ver­rin­ger­te Anteil errech­net wird.

 

Beispiel:

Mietvertragsabschluss:	1.3.2025
Fiktive durch­schnitt­li­che Veränderung VPI 2020 für das Kalenderjahr 2025:	3,5 %

Lösung:

Teilanwendungsbereich MRG	Vollanwendungsbereich MRG
Die maxi­ma­le Erhöhung des Mietzinses erfolgt am 1.4.2026 mit 2,44 %	Die maxi­ma­le Erhöhung des Mietzinses erfolgt am 1.4.2026 mit 0,75 %
Berechnung: 3,5 % — (0,5 % / 2) / 12 x 9	Berechnung: 1 % / 12 x 9

 

Die Inflationsanpassung darf nur für 9 Monate antei­lig durch­ge­führt wer­den, da nur vol­le Monate in die antei­li­ge Berechnung ein­flie­ßen. Bei einem Abschluss am 1.3.2025 ist der ers­te vol­le Monat April 2025.

Im Bereich der Altverträge, bei denen die letz­te Valorisierung vor dem Jahr 2025 statt­ge­fun­den hat (= fin­gier­ter Vertragsabschlusszeitpunkt vor Jänner 2025), ist es mög­lich, die antei­li­ge Valorisierung aus die­sen Vorjahren für die Erhöhung am 1.4.2026 mitzunehmen.

 

Beispiel:

Letzter Valorisierungszeitpunkt	3/2024
Durchschnittliche Veränderung VPI 2020 für das Kalenderjahr 2024	2,9 %
Fiktive durch­schnitt­li­che Veränderung VPI 2020 für das Kalenderjahr 2025:	3,5 %

Lösung:

Teilanwendungsbereich MRG	Vollanwendungsbereich MRG
Die maxi­ma­le Erhöhung des Mietzinses erfolgt am 1.4.2026 mit 5,42 %	Die maxi­ma­le Erhöhung des Mietzinses erfolgt am 1.4.2026 mit 3,17 %
Berechnung: 2,9 % / 12 x 9 + 3,25 %	Berechnung: 2,9 % / 12 x 9 + 1 %

Sieht ein Vertrag eine Wertsicherungsklausel vor, die einen Mieter schlech­ter stel­len wür­de als das gesetz­li­che Berechnungsmodell, ist maxi­mal die Erhöhung des gesetz­li­chen Berechnungsmodell vorzunehmen.

Bei gewis­sen Vertragsgestaltungen stellt eine ver­trag­li­che Valorisierungsklausel den Mieter bes­ser als das gesetz­li­che Berechnungsmodell. Insbesondere im Falle einer hohen Schwellenwertregelung. Folgt man dem Gesetzeswortlaut, wäre eine Anhebung maxi­mal mit der Veränderungsrate des VPI 2020 des vor­an­ge­gan­ge­nen Kalenderjahrs mög­lich. Das wür­de dazu füh­ren, dass Vermieter bei Schwellenwertregelungen mög­li­cher­wei­se die Valorisierung ver­trag­lich nicht vor­ge­se­he­nen, aber gesetz­lich mög­li­chen, aus den Vorjahren ver­lie­ren. Aus dem vor­her ange­führ­ten Beispiel ist jedoch ersicht­lich, dass eine Erhöhung über der durch­schnitt­li­chen Veränderungsrate des VPI 2020 des vor­an­ge­gan­ge­nen Kalenderjahres durch­aus mög­lich ist.

Bei ver­trag­lich ver­ein­bar­ten Schwellenwertregelungen kön­nen also die gesetz­lich erlaub­ten Steigerungsraten des durch­schnitt­li­chen VPI 2020 jener Jahre, in denen ver­trag­lich kei­ne Anhebung mög­lich war, bis zur nächs­ten ver­trag­li­chen und gesetz­lich mög­li­chen Erhöhung mit­ge­nom­men wer­den. In so einem Fall muss eine Parallelrechnung ange­stellt wer­den, die ein­mal die ver­trag­li­che Wertsicherungskurve samt Erhöhungsmöglichkeiten abbil­det und – getrennt davon – das gesetz­li­che Berechnungsmodell. Damit darf der Mietzins zum erst­mög­li­chen 1. April nach der ver­trag­li­chen Valorisierungsmöglichkeit um maxi­mal jenen Prozentsatz erhöht wer­den, wel­cher laut dem gesetz­li­chen Berechnungsmodell mög­lich ist. Würde die ver­trag­li­che Erhöhung gerin­ger als die gesetz­lich vor­ge­se­he­ne aus­fal­len, begrenzt die ver­trag­li­che Erhöhung die maxi­ma­le Erhöhung.

 

Beispiel:

Letzter Valorisierungszeitpunkt	3/2024
VPI 3/2024	123,7
Fiktiver VPI 6/2026	132,4
durch­schnitt­li­che Veränderung VPI 2020 für das Kalenderjahr 2024	2,9 %
fik­ti­ve durch­schnitt­li­che Veränderung VPI 2020 für das Kalenderjahr 2025	3,5 %
fik­ti­ve durch­schnitt­li­che Veränderung VPI 2020 für das Kalenderjahr 2026	2 %
Schwellenwert	7 %

Lösung:

	Vertragliche Valorisierung	Gesetzliche Valorisierung
Teilanwendungsbereich MRG	Die Valorisierung beträgt im Zeitpunkt 6/26 7,03 %	Die maxi­ma­le Erhöhung des Mietzinses erfolgt am 1.4.2027 mit 7,42 %
Berechnung	(132,4 / 123,7 – 1) * 100	2,9 % / 12 x 9 + 3,25 % + 2 %
Vollanwendungsbereich MRG	Die Valorisierung beträgt im Zeitpunkt 6/26 7,03 %	Die maxi­ma­le Erhöhung des Mietzinses erfolgt am 1.4.2027 mit 5,17 %
Berechnung	(132,4 / 123,7 – 1) * 100	2,9 % / 12 x 9 + 1 % + 2 %

 

Der Mietvertrag kann am 1.4.2027 im Teilanwendungsbereich des MRG mit maxi­mal 7,03 % bzw. im Vollanwendungsbereich mit maxi­mal 5,17 % erhöht werden.

Eine Mietzinsbeschränkung gemäß § 16 Abs 9 MRG sowie in för­der­recht­li­chen Bestimmungen blei­ben vom neu­en MieWeG unberührt.

Des Weiteren wird neu gere­gelt, wie mit Rückforderungsansprüchen aus unwirk­sa­men Wertsicherungsvereinbarungen umzu­ge­hen ist. Für Altverträge, die vor dem 1.1.2026 abge­schlos­sen wur­den, kann eine zu hohe Miete wegen einer unwirk­sa­men Wertsicherungsklausel für maxi­mal 5 Jahre und nur inner­halb von 3 Jahren ab Kenntnis der Rechtsunwirksamkeit und des Rückforderungsanspruchs gel­tend gemacht wer­den. Für bereits been­de­te Mietverhältnisse, bei denen die Unwirksamkeit der Klausel erst nach der Beendigung dem ehe­ma­li­gen Mieter zur Kenntnis gelangt, ist eine Rückforderung für 5 Jahre ab Beendigung des Mietvertrags inner­halb der 3‑Jahresfrist mög­lich. Diese Bestimmung ist aller­dings nur anwend­bar, wenn die Wertsicherungsklausel nicht miss­bräuch­lich im Zusammenhang mit einem Verbrauchervertrag abge­schlos­sen wor­den war.

 

3.2 Neuregelung der Valorisierung von Richtwerten und Kategorieberägen

Die Grundberechnungsformel für die Valorisierung der Richtwerte und Kategoriebeträge wird an jene des MieWeG ange­passt, sodass jähr­lich die durch­schnitt­li­che Veränderungsrate des vor­an­ge­gan­ge­nen Kalenderjahres des VPI 2020 maß­geb­lich für die jähr­li­che Anpassung per 1. April ist.

 

Diese Werte wer­den mit 1.4.2026 erhöht, jedoch ist die Erhöhung mit 1 % begrenzt. Die dar­auf­fol­gen­de Valorisierung erfolgt am 1.4.2027 aller­dings mit 2 % begrenzt.

Ab der Valorisierung mit 1.4.2028 ist die Veränderungsrate des vor­an­ge­gan­ge­nen Kalenderjahres des VPI 2020 maß­geb­lich, wobei bei einer Überschreitung der 3 %-Grenze nur die Hälfte berück­sich­tig­bar ist.

Die nun jähr­li­che Valorisierung der Richtwerte und Kategoriebeträge stellt gegen­über dem bis­he­ri­gen Zweijahresrhythmus einen deut­li­chen Nachteil für die Mieterseite dar. Ob die­ser Gesetzesentwurf auch tat­säch­lich so beschlos­sen wird, bleibt – ange­sichts der sozi­al­de­mo­kra­ti­schen Intentionen – abzuwarten.

 

3.3 Sonstige Änderungen des MRG

Folgende sons­ti­ge Änderungen des MRG tre­ten ab 1.1.2026 in Kraft:

• Ein Mietvertrag mit einem Fruchtnießer einer Wohnung (WE-Objekt) gilt künf­tig als Hauptmietvertrag und nicht mehr als Untermietvertrag.
• Die Mindestbefristungsdauer für die von einem Unternehmer als Vermieter abge­schlos­se­nen Wohnungsmietverträge wird von 3 auf 5 Jahre erhöht. Ist ein Vermieter kein Unternehmer, bleibt es bei der Mindestbefristungsdauer 3 Jahren. Dies gilt für neu abge­schlos­se­ne Verträge ab dem 1.1.2026 und für ver­trag­lich oder gesetz­lich ab dem 1.1.2026 ver­län­ger­te Mietverträge.
• Der Kostenersatz für Vertretungskosten im Außerstreitverfahren wird ab 1.1.2026 ver­dop­pelt (€ 800 in der Ersten Instanz und € 360 in der Zweiten und Dritten Instanz).

 

4. Highlights aus dem Abgabenänderungsgesetz 2025

Am 18.11.2025 ist die Regierungsvorlage zum Abgabenänderungsgesetz im Nationalrat ein­ge­langt. Das Inkrafttreten ist über­wie­gend mit 1.1.2026 geplant. Da die­ses Gesetz umfang­rei­che steu­er­li­chen Änderungen vor­sieht, möch­ten wir Ihnen einen kur­zen Überblick über die wich­tigs­ten Eckpunkte der geplan­ten Änderungen geben. Die end­gül­ti­ge Gesetzwerdung bleibt abzuwarten.

 

4.1 Einkommensteuer

 

• Bei der unent­gelt­li­chen Übertragung einer ver­mie­te­ten Liegenschaft ist grund­sätz­lich die Abschreibung des Rechtsvorgängers vor­ge­se­hen. Gehört die Liegenschaft zum soge­nann­ten Altvermögen, war sie noch nie ver­mie­tet und wird sie nach dem 31.12.2013 erst­ma­lig zur Vermietung vor­ge­se­hen, sind grund­sätz­lich die fik­ti­ven Anschaffungskosten im Zeitpunkt des Vermietungsbeginnes als Abschreibungsbasis für die AfA her­an­zu­zie­hen. In der Praxis lässt sich oft schwer nach­wei­sen, ob eine Liegenschaft bereits ein­mal ver­mie­tet war und wie hoch die Abschreibungsbasis des Rechtsvorgängers war. In der bis­he­ri­gen Verwaltungspraxis wur­de daher zuge­las­sen, dass für eine bereits ein­mal ver­mie­te­te Liegenschaft trotz­dem fik­ti­ve Anschaffungskosten anzu­set­zen sind, wenn zwi­schen der Aufgabe der Vermietung und der neu­er­li­chen Vermietung min­des­tens 10 Jahre lie­gen. In leicht modi­fi­zier­ter Form wird die­se Vereinfachung nun für alle ab 2026 begin­nen­den Vermietungen Gesetz: Einerseits ist es bei unent­gelt­lich erwor­be­nen Gebäuden des Altvermögens nun­mehr unbe­acht­lich, wenn der Rechtsvorgänger das Gebäude in der Zeit vor dem 1.1.2013 bereits ver­mie­tet hat; in einem sol­chen Fall wird also beim Rechtsnachfolger den­noch von einer erst­ma­li­gen Vermietung aus­ge­gan­gen und damit der Ansatz fik­ti­ver Anschaffungskosten ermög­licht. Andererseits wird nun­mehr die Heranziehung der fik­ti­ven Anschaffungskosten für die AfA als Wahlrecht Sind die gesetz­li­chen Voraussetzungen für die fik­ti­ven Anschaffungskosten erfüllt, waren die­se fik­ti­ven Anschaffungskosten bis­her zwin­gend als AfA-Basis anzu­set­zen. Nunmehr wer­den sie nur auf Antrag des Vermieters her­an­ge­zo­gen. Der Ansatz fik­ti­ver Anschaffungskosten bringt näm­lich nicht nur einen Vorteil (höhe­re AfA-Beträge), son­dern auch einen Nachteil (näm­lich beim spä­te­ren Verkauf des Grundstücks eine höhe­re ImmoESt). Daher soll nun­mehr der Vermieter bei der erst­ma­li­gen Vermietung wäh­len kön­nen, ob er die Abschreibung des Rechtsvorgängers fort­setzt oder die AfA von den fik­ti­ven Anschaffungskosten beim (neu­er­li­chen) Vermietungsbeginn ansetzt.

 

• Ergänzend wird nun­mehr für die zwi­schen 2013 und 2025 bereits begon­ne­nen Vermietungen gesetz­lich die bis­he­ri­ge Verwaltungspraxis fest­ge­schrie­ben, dass eine „erst­ma­li­ge Vermietung“ auch ange­nom­men wer­den kann, wenn zwi­schen der Beendigung der Vermietung durch den Rechtsvorgänger (bei der unent­gelt­li­chen Übertragung des Gebäudes) und dem Beginn der neu­er­li­chen Vermietung durch den nun­meh­ri­gen Gebäudeeigentümer ein Zeitraum von mehr als 10 Jahren liegt. Auch für die­se Vermietungen sind die fik­ti­ven Anschaffungskosten nicht mehr zwin­gend, son­dern kön­nen vom Vermieter – bei Erfüllung der Voraussetzungen – gewählt werden.

 

• Bei Wohngebäuden die nach dem 31.12.2023 und vor dem 1.1.2027 fer­tig­ge­stellt wer­den, kann die erwei­ter­te beschleu­nig­te Abschreibung gel­tend gemacht wer­den. Wir dür­fen dazu im Detail auf unse­re Ausgabe 5/2025 (Steuersparcheckliste) ver­wei­sen. Neu dazu ist, dass jetzt im Gesetz aus­drück­lich die bis­he­ri­ge Verwaltungspraxis fest­ge­schrie­ben wird, wonach die Möglichkeit, die­se beschleu­nig­te Gebäude-AfA gel­tend zu machen, objekt­be­zo­gen zu ver­ste­hen ist. Daher steht sie pro Gebäude nur ein­mal zu. Das bedeu­tet, dass nach einer Liegenschaftstransaktion der Erwerber nicht mehr Anspruch auf eine erwei­ter­te beschleu­nig­te Abschreibung hat, wenn der Veräußerer die Liegenschaft bereits zur Erzielung von Einkünften genutzt hat und die erwei­ter­te beschleu­nig­te Abschreibung in Anspruch genom­men hat.

 

• Depotübertragungen von einem Depot auf ein ande­res Depot eines Steuerpflichtigen bei einer ande­ren depot­füh­ren­den Stelle wer­den grund­sätz­lich als steu­er­pflich­ti­ger Veräußerungstatbestand gese­hen. Dies gilt sowohl für Depotüberträge im Inland als auch im Ausland. Um kei­ne Besteuerung aus­zu­lö­sen, gibt es diver­se Ausnahmetatbestände. Die Ausnahme für die Übertragung von Depots im Ausland ins Inland war bis­lang de fac­to unmög­lich anzu­wen­den, da aus­län­di­sche depot­füh­ren­de Stellen kei­ne Anschaffungskosten nach öster­rei­chi­schem Steuerrecht an die neue inlän­di­sche depot­füh­ren­de Stelle bekannt­ge­ben konn­ten. Deshalb wird nun für Übertragung von Depots im Ausland ins Inland ver­ein­fa­chend ein­ge­führt: Wenn der Steuerpflichtige inner­halb eines Monats dem Finanzamt die steu­er­li­chen Anschaffungskosten, die über­tra­ge­nen Wirtschaftsgüter und die depot­füh­ren­de Stelle im Inland bekannt­gibt, bleibt die­ser Vorgang steu­erneu­tral. Diese Vereinfachung gilt für Depotübertragungen ab dem 30.6.2026. Weist der Steuerpflichtige der neu­en depot­füh­ren­den Stelle die Anschaffungskosten nicht nach, wer­den die­se pau­schal festgesetzt.
• • Im Gesetz wird nun­mehr aus­drück­lich fest­ge­hal­ten: Bei Renten aus Personen-Risikoversicherungen (ins­be­son­de­re Unfall‑, Invaliditäts‑, Ablebens- oder Berufsunfähigkeitsversicherungen) ist als Gegenwert der kapi­ta­li­sier­te Wert der wie­der­keh­ren­den Bezüge (im Zeitpunkt des Eintrittes des Versicherungsfalles) anzu­set­zen. Das bedeu­tet: Erst wenn der kapi­ta­li­sier­te Wert der Rente von der Summe der tat­säch­li­chen Rentenzahlung über­stie­gen wird, tritt Steuerpflicht ein. Es ist somit völ­lig uner­heb­lich, wie-viel der Versicherungsnehmer wäh­rend der Ansparphase an Prämien bezahlt hat. Wird etwa ein Versicherungsvertrag für eine lebens­lan­ge Unfallrente abge­schlos­sen und tritt der Versicherungsfall schon ein, wenn zum Beispiel erst eine Versicherungsrate bezahlt wur­de, so wird den­noch die Rente auf den Zeitpunkt des Eintritts des Unfalls kapi­ta­li­siert und besteht eine Steuerpflicht erst dann, wenn die Summe der lau­fend bezo­ge­nen Unfallrenten die­sen kapi­ta­li­sier­ten Betrag übersteigt.

 

4.2 Umsatzsteuer

 

• Aufgrund der euro­päi­schen Rechtsprechung wur­de die soge­nann­te Umsatzsteuer kraft Rechnungslegung im Geschäftsverkehr mit Endverbrauchern auf­ge­lo­ckert. Wird in einer Rechnung Umsatzsteuer fälsch­lich aus­ge­wie­sen und wird die­se Rechnung nicht kor­ri­giert, wird die Umsatzsteuer wei­ter­hin auf­grund des Ausweises geschul­det, wenn die Rechnung an einen Unternehmer gerich­tet ist. Dies unab­hän­gig davon, ob der emp­fan­gen­de Unternehmer zum Vorsteuerabzug berech­tigt ist, also etwa auch dann, wenn der emp­fan­gen­de Unternehmer die Leistung für sei­nen Privatbereich erwirbt. Ist der Rechnungsempfänger hin­ge­gen (aus­schließ­lich) Verbraucher, so führt der fal­sche Ausweis nicht zu einer Umsatzsteuerschuld.

 

4.3 Sonstige Steuergesetze

 

• Für bestimm­te Grunderwerbsteuer-Tatbestände (ins­be­son­de­re unent­gelt­li­che Erwerbe, Anteilsvereinigung, Umgründungen) konn­te bis­her die Grunderwerbsteuer in Raten ent­rich­tet wer­den. Mit dem Abgabenänderungsgesetz wird die­se Möglichkeit ersatz­los gestri­chen.

 

• Werden inner­halb von sie­ben Jahren min­des­tens 75 % der Anteile an einer Gesellschaft auf einen neu­en Gesellschafter über­tra­gen, erfüllt dies zumeist sowohl den Grunderwerbsteuer-Tatbestand „Gesellschafterwechsel“ als auch (sub­si­di­är) den Grunderwerbsteuer-Tatbestand „Anteilsvereinigung“. Schuldnerin der GrESt war bis­her die Gesellschaft. Nunmehr soll gel­ten: Werden durch einen Vorgang 75 % der Anteile an einer Gesellschaft in der Hand einer Person ver­ei­nigt, soll stets die­se Person auch Steuerschuldner der GrESt Wird hin­ge­gen ein Gesellschafterwechsel für zumin­dest 75 % der Anteile ver­wirk­licht, ohne dass eine ein­zi­ge Person min­des­tens 75 % der Anteile in ihrer Hand ver­ei­nigt, soll die Gesellschaft Steuerschuldner bleiben.
• Die Grenze für die Zuständigkeit des Finanzamtes für Großbetriebe wird von € 10 Mio. ab 1.1.2026 auf € 12,5 Mio. erhöht.

 

• In Beschwerdeverfahren vor dem Verwaltungsgericht (BFG) ist es fort­an mög­lich, Barauslagen, wie ins­be­son­de­re Kosten für die Beiziehung von Sachverständigen, von einer Partei ein­zu­for­dern, wenn die­se durch die Verletzung ihrer Mitwirkungspflichten ver­ur­sacht wurden.

 

• Für das Beschwerdeverfahren vor dem BFG bekommt auch das Finanzamt das Recht, eine münd­li­che Verhandlung zu bean­tra­gen. Diesen Antrag muss das Finanzamt im Vorlagebericht stellen.

 

• Eine Ausweitung der Tabaksteuer sowie des Tabakmonopols auf Nikotinbeutel und Liquids für elek­tro­ni­sche Zigaretten soll mit 1.4.2026 in Kraft treten.

 

5. Aktuelle höchst­ge­richt­li­che Entscheidungen

 

Diesmal haben wir aktu­el­le Judikate zu den Themen Umgründungen, Share Deal, Fremdwährungskrediten bei Vermietung sowie Geschäftsführerhaftung ausgewählt.

 

• Zusammenschluss nach Art IV: Keine Rückwirkung für den nur Geld ein­brin­gen­den Gesellschafter

Beteiligt sich eine Person als aty­pisch stil­ler Gesellschafter am Unternehmen einer ande­ren Person, so liegt steu­er­lich ein Zusammenschluss zu einer Personengesellschaft nach Art IV UmgrStG vor. Ein Zusammenschluss nach Art IV kann rück­wir­kend auf einen bis zu 9 Monate in der Vergangenheit lie­gen­den Zusammenschlussstichtag vor­ge­nom­men wer­den. Für die Person, die nur Geld ein­bringt, gilt die Rückwirkung aller­dings nach der neu­en Ansicht des VwGH nicht. Die Person, die nur Geld ein­bringt, kann also erst für die Zeit ab dem Tag der Unterschriftsleistung am Zusammenschlussvertrag an den Einkünften der Personengesellschaft partizipieren.

Das BMF hat nun­mehr in einer Anfragebeantwortung bekannt gege­ben, dass die­se neue Entscheidung des VwGH erst für ab dem 5.11.2025 abge­schlos­se­ne Zusammenschlussverträge ange­wen­det wer­den soll. Für vor dem 5.11.2025 abge­schlos­se­ne Zusammenschlussverträge kann also die bis­he­ri­ge Umgründungspraxis bei­be­hal­ten wer­den, wonach die Zurechnung von im Rückwirkungszeitraum erwirt­schaf­te­ten Einkünften der Mitunternehmerschaft auch an die nur Geld (= nicht begüns­tig­tes Vermögen) Übertragenden erfol­gen kann.

 

• Mantelkauftatbestand auch bei Übertragung von bloß 55 % der Gesellschaftsanteile

Werden die Gesellschaftsanteile einer GmbH, die in der Vergangenheit Verluste erzielt hat, ver­kauft und wird sodann der Geschäftsgegenstand der GmbH geän­dert und ihre Geschäftsführung aus­ge­tauscht, liegt der Mantelkauftatbestand vor. Das bewirkt, dass die alten Verluste der GmbH nicht mehr ver­wer­tet wer­den kön­nen. Bisher wur­de ange­nom­men, der Mantelkauftatbestand habe zur Voraussetzung, dass zumin­dest 75 % der Gesellschaftsanteile über­tra­gen wer­den. Der VwGH zeigt nun in einer Entscheidung auf, dass der Mantelkauftatbestand bereits dann vor­lie­gen kann, wenn bloß 55 % der Gesellschaftsanteile über­tra­gen wer­den. Die neu­en Gesellschafter müs­sen aller­dings hin­rei­chen­de Einflussmöglichkeiten auf die Änderung der wirt­schaft­li­chen und orga­ni­sa­to­ri­schen Struktur der GmbH haben.

 

• Finanzierung eines Mietgebäudes mit einem Fremdwährungskredit

Wird ein Gebäude, das zur Erzielung von Einkünften aus Vermietung und Verpachtung dient, mit einem Fremdwährungskredit (z.B. in Schweizer Franken) finan­ziert, kön­nen beim Fremdwährungskredit Kursverluste ein­tre­ten, die sich aus dem Anstieg der aus­län­di­schen Währung erge­ben und damit zu höhe­ren Rückzahlungen in Euro füh­ren. Diese höhe­ren Rückzahlungsbeträge (aus Kursverlusten) kön­nen nicht als Werbungskosten bei den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung abge­setzt werden.

 

• Auch Prokuristen unter­lie­gen der Vertreterhaftung 

Der Geschäftsführer einer GmbH haf­tet für Steuerschulden der GmbH, wenn er sei­ne steu­er­li­chen Pflichten ver­letzt hat und des­halb die Abgaben bei der GmbH nicht ein­ge­bracht wer­den kön­nen. Der VwGH zeigt auf, dass nicht nur Geschäftsführer, son­dern auch Prokuristen zu die­ser Haftung (Geschäftsführerhaftung) her­an­ge­zo­gen wer­den können.

 

6. Noch vor dem 31.12.2025 erledigen

 

Damit Sie kei­ne Frist zum Jahresende über­se­hen, wer­fen Sie noch einen Blick auf die fol­gen­de Übersicht. Sollten Sie Fragen dazu haben, wen­den Sie sich bit­te direkt an unse­re Kanzlei.

• Spenden
Gerade in der Vorweihnachtszeit wird tra­di­tio­nell viel gespen­det. Spenden an begüns­tig­te Spendenempfänger sind grund­sätz­lich bis zu 10 % des lau­fen­den Gewinns bzw. bis zu 10 % des lau­fen­den Jahreseinkommens für das Jahr 2025 als Betriebsausgabe/Sonderausgabe steu­er­lich absetz­bar. Spen-den, die bis zum 31.12.2025 über­wie­sen wer­den, kön­nen noch für das Jahr 2025 steu­er­lich gel­tend gemacht werden.

• Gewinnfreibetrag 2025
Die zur Ausnutzung des inves­ti­ti­ons­be­ding­ten Gewinnfreibetrags ange­schaff­ten Wertpapiere müs­sen bis spä­tes­tens 31.12.2025 auf dem Depot ein­ge­bucht sein.
TIPP: Es emp­fiehlt sich, die Order bis Mitte Dezember bei den Banken zu plat­zie­ren, damit sicher­ge­stellt ist, dass die Wertpapiere auf dem Depot zur Verfügung stehen.

• Registrierkassen — Jahresendbeleg
Der Dezember-Monatsbeleg ist gleich­zei­tig auch der Jahresbeleg. Sie müs­sen daher nach dem letz­ten getä­tig­ten Umsatz bis zum 31.12.2025 den Jahresbeleg erstel­len und den Ausdruck sie­ben Jahre auf­be­wah­ren! Denken Sie auch an die Sicherung auf einem exter­nen Datenspeicher. Für die Prüfung des Jahresendbeleges mit­hil­fe der Belegcheck-App ist bis zum 15.2.2026 Gelegenheit. Für webservice-basierte Registrierkassen wer­den die­se Schritte auto­ma­ti­siert durchgeführt.

• Bei Fruchtgenussobjekten recht­zei­tig Substanzabgeltung über­wei­sen
Sie haben eine Immobilie unter Vorbehalt des Fruchtgenussrechts ver­schenkt und die Zahlung einer Substanzabgeltung ver­ein­bart, um wei­ter­hin die Abschreibung gel­tend machen zu kön­nen? In die­sem Fall gilt es, die Substanzabgeltung auch noch heu­er an den Geschenknehmer zu über­wei­sen, da sie ansons­ten kei­ne Abschreibung gel­tend machen kann. Nach Ansicht des BMF ist die­se Substanzabgeltung umsatzsteuerpflichtig.

• Gruppenantrag
Vor Ablauf des Wirtschaftsjahres jedes in eine neu zu bil­den­de Gruppe ein­zu­be­zie­hen­den Gruppenmitglieds muss der Gruppenantrag unter­fer­tigt wer­den. Der Gruppenantrag ist sodann inner­halb eines Kalendermonats nach der Unterfertigung dem zustän­di­gen Finanzamt zu über­mit­teln. Bei einem dem Kalenderjahr ent­spre­chen­den Wirtschaftsjahr ist der Antrag daher bis spä­tes­tens 31.12.2025 nach­weis­lich zu unterfertigen.

• Urlaubsverjährung
Aufgrund einer OGH-Entscheidung ist es erfor­der­lich, dass der Arbeitgeber den Arbeitnehmer auf­for­dert, sei­nen Urlaub zu kon­su­mie­ren, mit dem Hinweis auf die sonst dro­hen­de Verjährung. Nur dann kann der Urlaubsanspruch auch tat­säch­lich ver­jäh­ren und die erfor­der­li­che Rückstellung in der Bilanz kor­ri­giert wer­den.
TIPP: Versenden Sie zum Jahresende an alle Arbeitnehmer eine ent­spre­chen­de Aufforderung.

• Mitarbeiterprämie Für alle Arbeitgeber, die ihren Mitarbeitern neben klas­si­schen Weihnachtsgeschenken noch eine Freude berei­ten möch­ten, tun dies mit einer steu­er­frei­en Mitarbeiterprämie bis zu € 1.000 oder einer steu­er­frei­en Mitarbeitergewinnbeteiligung bis zu € 3.000. Wird sowohl eine Gewinnbeteiligung als auch eine Mitarbeiterprämie aus­be­zahlt, ist die Gewinnbeteiligung nur inso­weit steu­er­frei, als bei­de Beiträge gemein­sam € 3 000 nicht über­stei­gen. Sozialversicherung und Lohnnebenkosten fal­len jedoch an.
TIPP: Die Zahlung der Mitarbeiterprämie 2025 muss bis spä­tes­tens 31.12.2025 erfol­gen, da die bestehen­de Regelung mit Jahresende ausläuft.