Steuer-Update 05/2025: IFB-Erhöhung & neue Steuer-Tarife 2026

Unser Experte Martin Binder:

Das fünf­te gro­ße Steuer-Update des Jahres 2025 lie­fert wie­der vie­le wich­ti­ge Informationen, alles prä­gnant und über­sicht­lich für Sie auf den Punkt gebracht. Beachten Sie auch unse­re umfang­rei­che Checkliste mit Steuertipps zum Jahresende.

Hier fin­den Sie das aktu­el­le Steuer-Update auch als Download zu Ihrer Verwendung.

Wir infor­mie­ren Sie und beant­wor­ten ger­ne Ihre offe­nen Fragen!

Mag. Martin Binder, MBA
Managing Partner & Steuerberater

Inhalt

1. INFLATIONSANPASSUNGSVERORDNUNG 2026

2. DIE WICHTIGSTEN SV-WERTE FÜR 2026

3. ERHÖHUNG DES IFB — FÜR INVESTITIONEN VOM 1. NOVEMBER BIS ENDE 2026

4. CHECKLISTE STEUERTIPPS ZUM JAHRESENDE 2025

1. Inflationsanpassungsverordnung 2026

2. Die wich­tigs­ten SV-Werte für 2026

3. Erhöhung des IFB — Für Investitionen vom 1. November bis Ende 2026

Am 15. Oktober 2025 hat der Nationalrat eine befris­te­te Erhöhung des Investitionsfreibetrages beschlos­sen. Derzeit beträgt der regu­lä­re IFB für abnutz­ba­re Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 10 %. Für Wirtschaftsgüter, die dem Bereich der Ökologisierung zuzu­ord­nen sind (z.B. Elektro-Kraftfahrzeuge, E‑Ladestationen, Wasserstofftankstellen, Photovoltaikanlagen, Wirtschaftsgüter für die Verlagerung von Güterverkehr auf die Schiene die­nen), beträgt der IFB der­zeit 15 %.

Als steu­er­li­cher Investitionsanreiz zur Stärkung der Konjunktur wer­den die­se Prozentsätze nun­mehr ange­ho­ben: Soweit Anschaffungs- oder Herstellungskosten nach dem 31. Oktober 2025 und vor dem 1. Jänner 2027 anfal­len, kommt es zu fol­gen­den Erhöhungen:

• Der Investitionsfreibetrag von 10 % erhöht sich auf 20 % der Anschaffungs- oder Herstellungskosten.
• Der Investitionsfreibetrag von 15 % erhöht sich auf 22 % der Anschaffungs- oder Herstellungs­kosten für Wirtschaftsgüter, die dem Bereich der Ökologisierung zuzu­ord­nen sind.

Der erhöh­te IFB gilt also auch schon für Investitionen des Jahres 2025, soweit die Investition oder Teile der Investition nach dem 31. Oktober 2025 getä­tigt wer­den. Bei der Anschaffung eines Investitionsgutes ist der Zeitpunkt leicht fest­stell­bar: Es kommt dar­auf an, dass das wirt­schaft­li­che Eigentum am Wirtschaftsgut nach dem 31. Oktober 2025 erwor­ben wird. Im Normalfall ist dabei die Übergabe des Gegenstandes an den Erwerber (nach dem 31. Oktober) ent­schei­dend. Es ist also auf das Datum der Lieferung zu achten.

Wird das Wirtschaftsgut für das Anlagevermögen des Unternehmens her­ge­stellt, kann eine zeit­li­che Zuordnung schwie­ri­ger sein: Nur jene Herstellungen bzw. Teile von Herstellungen, die nach dem 31. Oktober 2025 (und vor dem 1. Jänner 2027) getä­tigt wer­den, füh­ren zum erhöh­ten IFB von 20 % bzw. 22 %. Hat die Herstellung schon vor dem 31. Oktober 2025 begon­nen und geht sie über die­sen Zeitpunkt hin­aus, ist eine zeit­li­che Abgrenzung erfor­der­lich: Soweit die Herstellungskosten bis zum 31. Oktober ange­fal­len sind, steht der regu­lä­re (also der bis­he­ri­ge) IFB zu, soweit die Herstellungskosten nach dem 31. Oktober (und vor dem 1. Jänner 2027) anfal­len, steht der erhöh­te IFB zu.

Befindet sich also eine im eige­nen Betrieb des Unternehmers für das eige­ne Anlagevermögen her­zu­stel­len­de Anlage am 31. Oktober 2025 gera­de im Herstellungsprozess, muss eine Abgrenzung in Teilherstellungskosten nach dem 31. Oktober einer­seits und in davor lie­gen­de Teilherstellungskosten ande­rer­seits vor­ge­nom­men wer­den. Werden aber z.B. für die Herstellung einer neu­en Maschine im eige­nen Betrieb sol­che Wirtschaftsgüter (Bestandteile) nach dem 31. Oktober ver­ar­bei­tet, die der Unternehmer schon vor die­sem Zeitpunkt ange­kauft hat, steht trotz­dem der erhöh­te IFB zu, weil inso­weit die eigent­li­che Herstellung der neu­en Maschine nach dem 31. Oktober getä­tigt wird.

Beispiel:

Der Einzelunternehmer beginnt im Jänner 2024 einen Herstellungsvorgang, der im Dezember 2025 endet.

Hinsichtlich der Herstellungskosten ist abzu­gren­zen: Insoweit die Herstellungskosten auf das Jahr 2024 sowie auf die Monate Jänner bis Oktober 2025 ent­fal­len, kann der Unternehmer den IFB in regu­lä­rer Höhe gel­tend machen (10 % bzw. 15 %). 

Für die auf die Monate November und Dezember des Jahres 2025 ent­fal­len­den Herstellungskosten kann er hin­ge­gen den befris­tet erhöh­ten IFB (20 % bzw. 22 %) gel­tend machen.

Die übri­gen Regelungen zum bis­he­ri­gen IFB blei­ben unver­än­dert. Somit bleibt der IFB mit € 1 Mio. Anschaffungs- und Herstellungskosten pro Jahr und pro Betrieb gede­ckelt. In Bezug auf die Investitionen der Monate November und Dezember 2025, für wel­che der erhöh­te IFB zusteht, wur­de im Nationalrat mit einem vor der Beschlussfassung ein­ge­brach­ten Abänderungsantrag noch eine eige­ne Höchstbetrags­regelung ein­ge­führt: Nur bis maxi­mal zwei Zwölftel der Jahresdeckelung (von € 1 Mio. Anschaffungs- und Herstellungskosten) steht in die­sen Monaten der erhöh­te IFB zu. Übersteigen die Investitionen in die­sen bei­den Monaten November und Dezember 2025 den antei­li­gen Höchstbetrag von € 166.667, kön­nen die über die­sem antei­li­gen Höchstbetrag lie­gen­den Investitionen aller­dings den Vormonaten des Wirtschaftsjahres (zum regu­lä­ren IFB) oder dem Jahr 2026 (zum erhöh­ten IFB inner­halb der Jahresgrenze den Jahres 2026 von € 1 Mio.) zuge­ord­net werden.

Das bedeu­tet: Sollten die Investitionen im November und Dezember 2025 den antei­li­gen Höchstbetrag von € 166.667 über­schrei­ten, kann der Steuerpflichtige für die­sen Überschreitungsbetrag ent­we­der bis zum jähr­li­chen Höchstbetrag für 2025 von € 1 Mio. den regu­lä­ren IFB gel­tend machen oder den Überschreitungsbetrag in das Jahr 2026 vor­tra­gen. Er kann den Überschreitungsbetrag auch auf­tei­len und somit teil­wei­se den ver­blei­ben­den Höchstbetrag des Jahres 2025 (zum regu­lä­ren IFB) unter­brin­gen und mit den wei­te­ren Teil im begüns­tig­ten Höchstbetrag des Jahres 2026 (zum erhöh­ten IFB).

Beispiel:

Ein Steuerpflichtiger inves­tiert im Jahr 2025 in den Monaten Jänner bis Oktober € 800.000 und in den Monaten November und Dezember € 400.000 (alle­samt begüns­tig­te Investitionen). Für die Monate November und Dezember besteht der antei­li­ge Höchstbetrag von € 166.667 für den erhöh­ten IFB. Der Steuerpflichtige kann von den ver­blei­ben­den € 233.333 wahlweise 

• den Monaten Jänner bis Oktober 2025 den Betrag von € 33.333 (regu­lä­rer IFB) und dem Jahr 2026 den Betrag von € 200.000 (erhöh­ter IFB) zuord­nen oder
• dem Jahr 2026 die gesam­ten € 233.333 (erhöh­ter IFB) zuordnen. 

Allgemeine Voraussetzung für den IFB ist unver­än­dert, dass das Wirtschaftsgut des Anlagevermögens eine betriebs­ge­wöhn­li­che Nutzungsdauer von min­des­tens 4 Jahren hat und einem inlän­di­schen Betrieb bzw. einer inlän­di­schen Betriebsstätte zuzu­ord­nen ist.

Unverändert ist auch, dass bestimm­te Wirtschaftsgüter vom IFB aus­ge­schlos­sen sind, das sind im Wesentlichen:

• Wirtschaftsgüter, für die der inves­ti­ti­ons­be­ding­te Gewinnfreibetrag gel­tend gemacht wird;
• Gebäude und Gebäudeteile; zuläs­sig sind aber Wärmepumpen, Biomassekessel, Fernwärme- bzw. Kältetauscher, Fernwärmeübergabestationen;
• Pkw und Kombi; zuläs­sig sind aber Elektroautos (CO₂-Emissionswert von 0 Gramm);
• als gering­wer­ti­ge Wirtschaftsgüter (bis € 1.000 Anschaffungskosten) abge­setz­te Güter;
• unkör­per­li­che Wirtschaftsgüter (außer aus den Bereichen Digitalisierung, Ökologisierung und Gesundheit/Life-Science);
• gebrauch­te Wirtschaftsgüter;
• Anlagen, die der Förderung, dem Transport oder der Speicherung fos­si­ler Energieträger (Benzin, Diesel) die­nen oder sol­che Energieträger direkt nutzen.

Wird für kli­ma­freund­li­che Investitionen in Wohngebäude der Öko-Zuschlag (von 15 % der Aufwendungen) gel­tend gemacht (letzt­ma­lig mög­lich im nach dem 31.12.2024 begin­nen­den Wirtschaftsjahr), so sind die­se Investitionen eben­falls vom IFB ausgeschlossen.

Der IFB kann auch für Wirtschaftsgüter gel­tend gemacht wer­den, die mit der degres­si­ven AfA abge­schrie­ben werden.